Costos de Producción

Costos de Producción

Trabajos de Contabilidad

Sistema de Costeo ABC Caso Práctico

Sistema de Costeo ABC Caso Práctico

Trabajos de Contabilidad

SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ABC

CONTEXTO DE NEGOCIOS PARA SISTEMAS DE COSTEO TRADICIONALES

- Poca variedad de productos.
- Consumo de mano de obra intensivo.
- Escasa tecnología aplicada.
- Duración de productos en el mercado-Largo plazo.
- Costos relevantes al cuadro de resultados.
- Sistemas pensados para determinar el costo de existencias.
- Sistemas pensados para elaborar información externa.
- Costos indirectos asignados por bases de distribución.
- Proceso de toma de decisiones con datos históricos.
- Costos directos como mayor parte de los costos de un producto.

EL NUEVO ROL DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

- Procesos automatizados.
- Clientes informados,exigentes.
- Mercados más competitivos.
- Mayor oferta y variedad de productos.
- Menor vida útil de los productos.
- Mercados diferenciados.
- Precios definidos por el mercado.
- Mayor incidencia de los costos indirectos.

CARACTERISTICAS DE LOS NUEVOS SISTEMAS DE COSTOS

- Herramienta clave para el aumento de la competitividad.
- Deben brindar información sobre el costo real del producto.Deben asignarse correctamente los costos indirectos.
- Deben brindar información que le permita a la empresa, definir si ante un precio que le viene dado, le conviene o no participar en este mercado.

POSTULADO DE ABC

- ABC SE BASA EN EL PRINCIPIO QUE DICE QUE LA ACTIVIDAD ES LA GENERADORA DE COSTOS Y QUE LOS PRODUCTOS CONSUMEN ACTIVIDADES

- LOS PRODUCTOS GENERAN ACTIVIDADES Y LAS ACTIVIDADES CONSUMEN COSTOS

- Conjunto de tareas que generan costos y que son necesarias de llevar a cabo para satisfacer necesidades de los clientes internos y externos.
- Las actividades son diferentes a las tareas.
- La tarea es un medio para alcanzar una actividad.
- La actividad es un fin en sí misma,agrega valor.

CLASIFICACION DE ACTIVIDADES

* Según las funciones de la empresa:

- Investigación y desarrollo.
- Logística.
- Producción.
- Comercialización.
- Administración.

* Según su relación con los productos o servicios:

- Actividades principales.
- Actividades secundarias.

OBJETIVO EN ABC

- Gestionar costos en actividades que agregan valor y reducir costos eliminando actividades con poco valor o rediseñando las mismas.

CONCEPTO DE INDUCTOR EN ABC

* Unidad de medida cuantitativa que provee la base de asignación de los costos a las actividades y de éstas a los productos

* Tipos de inductores:

- Inductores de recursos:tienen en cuenta el volumen de actividad,ej.: m2-hs/h-hs/maq. Etc.
- Inductores de actividades:miden la intensidad de uso de una actividad ,para obtener un producto,ej.:cantidad de pedidos de clientes,cantidad de setups realizados en la línea de producción,etc.

ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACION DE ABC

1. Definición de objetivos de costos (productos,clientes,canales de distribución,etc.)

2. Asignar centros de costos (optativo pero recomendable al inicio en una empresa).

3. Definición de criterios para la distribución de costos indirectos.

4. Distribución de costos indirectos por centro de costos.

5. Identificación de actividades por centro de costos.

6. Asignación de costos a cada actividad

7. Definición de inductores. Ej.

Dpto.Cirugía -----> Programación -----> Ordenes de internación.

Dpto.Compras -----> Gestión de pedidos -----> N° de orden de repos.

8. Cálculo de costos por inductor.

9. Asignación de costos de la actividad a cada objeto de costos.

GRAFICO DE ASIGNACION DE COSTOS EN ABC

VENTAJAS DE ABC

- En lo operativo,permite hacer correctamente las cosas.
- En lo estratégico ,permite hacer las cosas correctas.
- Herramienta de control y medición de costos.
- Permite el análisis de rentabilidad por producto cliente,etc.
- Permite implementar una gestión de costos a partir de las actividades-ABM.
- Aplicable a cualquier tipo de organización.

ASPECTOS BASICOS EN LA IMPLEMENTACION DE ABC

- Debe surgir de un cambio en la forma de pensar la empresa y los sistemas de costos.
- Genera un cambio en la cultura y en el lenguaje organizacional.
- Debemos establecer una adecuada relación costo-beneficio entre la implementación y medición del sistema y el costo de errores en la toma de decisiones.
- Cantidad de inductores no más de 50.
- ABC TAMBIEN TIENE LIMITES: existen costos indirectos que no se pueden asignar a alguna actividad,ej.: sueldo del nivel estratégico.

CASO PRÁCTICO ABC

* Centro de Costos:Prácticas y estudios

- Actividad I : Atención turnos
- Actividad II: Diagnóstico
- Inductores seleccionados:

Ind. Activ. I ---->Turnos dados.
Ind. Activ. II---->Turnos atendidos.

 * Costos Indirectos:(Dados por la contabilidad) * Costo Indirecto Centro de costos: Prácticas y estudios $ 10.000. - CIF Actividad I $ 2.000.

- Turnos dados en el mes 100. - CIF Actividad II $ 8.000.
- Turnos atendidos en el mes 80. Asignación s/ ABC Valorización del inductor:

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS CON ASUNTOS TRIBUTARIOS

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD COMPLETA (Artículo 65 de la Ley Impuesto a la Renta)

1. Las Personas Jurídicas 

- Contabilidad completa

2.- Las Personas Naturales (Con Negocio).

De acuerdo a los siguientes tramos:

a. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:

-  Registro de Ventas e Ingresos

-  Registro de Compras

-  Libro de Inventarios y Balances y

-  Libro de Caja y Bancos

b. Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad Completa

Los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:

1. Libro de Caja y Bancos

2. Libro de Inventarios y Balances

3. Libro Diario

4. Libro Mayor

5. Registro de Compras

6. Registro de Ventas e Ingresos:

Asimismo, los siguientes libros y registros integraran la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta. 

1. Libro de Retenciones incisos e) y f) del articulo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Registro de Activos Fijos

3. Registro de Costos

4. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

5. Registro de Inventario Permanente Valorizado.  

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS 

Con relación a los Libros y Registros Contables los Deudores Tributarios están obligados a:

a. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América.

b. Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento e información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca. 

Numeral 4 Articulo 87 TUO del Código Tributario

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:

a. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

b. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

c. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

d.Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

e. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

f. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

g. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.

h. No conservar los sistemas o programas electrónicos de conabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.

i. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.

Articulo 175 TUO del Código Tributario.

SISTEMA DE CONTABILIDAD 

a) Sistema de Contabilidad Manual.

- Libros Tradicionales.

b) Sistema de Contabilidad Computarizado.

- Hojas Sueltas

- Hojas Continuas

Para optar por un sistema de contabilidad se debe poner con conocimiento de la SUNAT obligatoriamente ya sea en el momento de inscribirse en el Registro único de Contribuyentes o realizar modificación en cualquier momento.   

AUTORIZACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTRO CONTABLES U OTROS LIBROS DEUDORES 

4.1.LEGALIZACION DE LOS LIBROS

Los libros y registros vinculados a asuntos Tributarios serán legalizados por:

- Los notarios.

- Jueces de paz letrados.

- Jueces de paz.

Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente información:

a) Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el  caso.

b) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,según sea el caso.

c) Número del RUC.

d) Denominación del Libro o Registro.

e) Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f) Número de folios de que consta.

g) Fecha y Lugar en que se otorga; y

h) Sello y Firma del notario o Juez, según sea el caso.

AUTORIZACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES U OTROS LIBROS Y REGISTROS

LIBRO DE PLANILLAS. Esta regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias. Ministerio de Trabajo

Articulo 2 de la Resolución de Superintendencia Nro 234-2006/Sunat 

4.2. OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIÓN

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. 

LIBRO DE PLANILLAS. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias. 

Articulo 3 de la Resolución de Superintendencia Nro 234-2006/Sunat

4.3. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS.

Las hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

Las hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro(4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

Articulo 5 de la Resolución de Superintendencia Nro 234-2006/Sunat.

REQUISITOS, CARACTERISTICAS, CONTENIDO, FORMA Y CONDICIONES EN QUE DEBERÁ SER LLEVADO LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD 

a) Contar con los siguientes datos de cabecera:

(i) Denominación del libro o registro.

(ii) Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

(iii) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. 

Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

b) Contener el registro de las operaciones:

(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre- determinado.

(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.

(iii) Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:

(iii.1) Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y, 

(iii.2) Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.

(iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda. 

A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". 

En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN".

Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará el correspondiente cierre registrando el total general..

De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente

Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.

(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.

c) Incluir los registros o asientos de ajuste, re clasificación o rectificación que corresponden. 

d) Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.

e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración

Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación para:

i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.

ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.

iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades

iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades. 

v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001- 98-TR y normas modificatorias.

Articulo 6 de la Resolución de Superintendencia Nro 234-2006/Sunat

FORMATOS Y LIBROS DE CONTABILIDAD PUBLICADOS EN OTRO ARTÍCULO.

AMENAZAS OPORTUNIDADES FORTALEZAS DEBILIDADES

ANALISIS DE FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS

AMENAZAS OPORTUNIDADES FORTALEZAS DEBILIDADES

OPORTUNIDADES

- Factores o situaciones presentes en el entorno de la organización y que pueden generar acciones que favorezcan el desarrollo de la organización, si se decide aprovecharlas.

- Posibilidades que ofrece el entorno de la organización que pueden ser aprovechadas para lograr materializar con éxito su misión.

AMENAZAS

- Dificultades y obstáculos que pueden entorpecer la capacidad de respuesta de la organización.

- Restricciones que presenta el entorno para la materialización del propósito institucional y sobre los cuales la organización tiene escaso o nulo control.

FORTALEZAS

- Lo que es capaz de hacer una organización aprovechando sus recursos, habilidades, competencias y potencialidades.

- Capacidades y recursos que dispone y controla la organización.

- Recursos y características que representan ventajas para la realización de los planes, proyectos de la organización y que, por lo tanto es fundamental aprovecharlas y potenciarlas.

DEBILIDADES

- Aspectos, situaciones de la organización que afectan el pleno aprovechamiento de sus recursos y potencialidades afectando su desempeño

- Aspectos de la organización y/o de la gestión que deben ser atendidos para mejorar el desempeño

ANÁLISIS INTERNO

Relevamiento de los factores claves que han condicionado el desempeño pasado, la evaluación de dicho desempeño y la identificación de las Fortalezas y Debilidades que presenta la Organización en su funcionamiento.

ÁREAS RELEVANTES

- Leyes Orgánicas.

- Recursos Humanos

- Cultura Organizacional, Valores, Compromisos.

- Estructura Formal.

- Funciones, Procesos.

- Tecnología disponible.

- Recursos Financieros.

- Redes de comunicación formales e informales.

ANÁLISIS EXTERNO

Identificación de factores exógenos que condicionan el desempeño de la organización tanto en sus aspectos positivos ( Oportunidades), como negativos (Amenazas).

ÁREAS RELEVANTES

- Factores económicos, sociales, políticos.

- Evolución económica del país: Crecimiento, desarrollo, relaciones internacionales, etc.

·Cambios demográficos y culturales.

FACTORES TECNOLÓGICOS

- Avances tecnológicos, descubrimientos, etc.

- Obsolescencia.

FACTORES RELACIONADOS CON LOS GRUPOS OBJETIVOS A QUIENES ATIENDE EL SERVICIO

- Cambios derivados de las necesidades de los usuarios.

- Cambios en las expectativas, percepciones de los usuarios.

- Cambios derivados de demandas ciudadanas (Transportes, comunicaciones, información, participación).

FACTORES INTERINSTITUCIONALES

- Orientaciones institucionales de modernización de la Gestión Pública.

- Lineamientos plan nacional de desarrollo.

- Interacción con ministerio.

ROL DE LOS PROVEEDORES

- Nº de proveedores.

- Acceso a nuevos proveedores.

- Contribución de los proveedores a la calidad de los productos.

Para más alcances sobre este tema, escribirnos al siguiente e-mail: contabilidad_varios@hotmail.com

PRESUPUESTO MAESTRO, PRESUPUESTO OPERATIVO

Presupuesto Maestro: Presupuesto Operativo

I.                    ANTECEDENTES DEL PRESUPUESTO:

Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de planificación y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al Parlamento Británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control.

Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del Francés antiguo bougette o bolsa. Dicha acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el sistema inglés con el término budget de conocimiento común y que recibe en nuestro idioma la denominación de presupuesto.

Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el sector privado notó

los beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en materia de control de gastos,

y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operación determinado. En este período las industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de métodos de planeación empresarial apropiados.

El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos quienes señalan lo vital de los pronósticos relacionados con el manejo de efectivo.

II.                  DEFINICION.

Un presupuesto puede definirse como la presentación ordenada de los resultados previstos de

un plan, un proyecto o una estrategia. A propósito, esta definición hace una distinción entre la contabilidad tradicional y los presupuestos, en el sentido de que estos últimos están orientados

hacia el futuro y no hacia el pasado, aún cuando en su función de control, el presupuesto para un período anterior pueda compararse con los resultados reales (pasados). 

Presupuestar como palabra análoga para este estudio resulta de hacer el cómputo anticipado del costo, de los gastos e ingresos o rentas de un negocio, los presupuestos se realizan en base al conocimiento acumulado que la organización tiene de la actividad concreta de la empresa, de los cambios y pronósticos sobre las cantidades y precios, el periodo del presupuesto se realiza correspondiendo con el año financiero-fiscal-contable.

III.                FUNCIÓN DE LOS PRESUPUESTOS.

Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la propia dirección de la empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los presupuestos, están fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema empresarial.

De manera ideal la Gerencia espera que la función presupuestal proporcione:

 Una herramienta analítica, precisa y oportuna.

1)     La capacidad para pretender el desempeño.

2)     El soporte para la asignación de recursos.

3)     La capacidad para controlar el desempeño real en curso.

4)     Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.

5)     Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.

6)     Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de aprendizaje.

7)     Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

IV.  IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS.

Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgos por asumir.

El presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y control al reflejar el comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y en virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.

V.   CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS.

5.1   SEGÚN SU FLEXIBILIDAD

A)    Rígidos, Estáticos, Fijos o Asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control anticipado sin considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector público.

B)    Flexibles o Variables

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas.

5.2 SEGÚN EL PERIODO QUE CUBRAN

A)     Corto Plazo

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un año.

B)    Largo Plazo

En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalización del sistema financiero o, como ha ocurrido recientemente, apertura mutua de los mercados internacionales.

5.3 SEGÚN EL SECTOR

A)    Presupuestos del Sector Privado

Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requieren la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos Presupuestales se contemplan variables como la remuneración de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estatales.

B)    Presupuestos del Sector Público

Los utilizan las empresas particulares como base de planificación de las actividades empresariales.

5.4 SEGÚN EL CAMPO DE APLICACIÓN

A)    Presupuesto Maestro

Está integrado básicamente por dos áreas que son: El Presupuesto de operación y
el Presupuesto Financiero.

El presupuesto Maestro, es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.

Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios:

1.     Define objetivos básicos de la empresa.

2.     Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.

3.     Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa.

4.     Facilita el control de las actividades.

5.     Permite realizar un auto análisis de cada periodo.

6.     Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.

Limitaciones:

a)  El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el futuro.

b) El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.

c) Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.

d) Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.

CUADRO COMPARATIVO DEL PRESUPUESTO MAESTRO. Este Presupuesto es un modelo a seguir por las características de su aplicación y de obtención de resultados, es directo, es medirle, es comparativo y hasta cierto punto asegura el retorno de la inversión.

1. PRESUPUESTO DE OPERACIÓN.

Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte Neurológica de la Empresa, desde la producción misma hasta los gastos que conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes de este rubro:

·       Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

·       Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)

·       Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes etc.)

·       Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)

·       Presupuesto gasto de fabricación.

·       Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)

·       Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad).

·       Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra y distribución del trabajo).

2. PRESUPUESTO FINANCIERO.

Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:

·         Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

·         Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)

·         Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)

·         Caja final.

·         Caja inicial.

·         Caja mínima.

3. PRESUPUESTO DE INVERSIÓN DE CAPITAL.

Comprende todo el cuadro de renovación de maquina y equipo que se han depreciado por su uso constante y los medios intangibles orientados a proteger las inversiones realizadas, ya sea por altos costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar la cobertura de otros mercados, y comprende:

·         Compra activo tangible.

·         Compra activo intangible.

4. ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO MAESTRO

El punto de partida de un Presupuesto maestro es la formulación de meta a largo plazo por parte de la gerencia, a este proceso se le conoce como "planeación estratégica".
El presupuesto se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la dirección deseada, una vez elaborado el presupuesto, este sirve como una herramienta útil en el control de los costos.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro es el pronostico de ventas, el proceso termina con la elaboración del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance general presupuestado.

Enfoques:

1. Enfoque de la alta Dirección.- Los ejecutivos de venta, producción, finanzas y administración deben pronosticar las ventas sobre la base de experiencia y conocimiento de la empresa y el mercado.
2. Enfoque sobre la base de la Organización.- él pronostica se inicia desde abajo con cada uno de los vendedores, la ventaja radica en que todos los niveles de la empresa participa de alguna manera en el desarrollo de la estimación presupuestal.

Presupuesto De Ventas

Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y proyectado de una empresa, para determinar limite de tiempo.

Componentes:

·         Productos que comercializa la empresa.

·         Servicios que prestará.

·         Los ingresos que percibirá.

·         Los precios unitarios de cada producto o servicio.

·         El nivel de venta de cada producto.

·         El nivel de venta de cada servicio.

Observaciones:

La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronostico a sido cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal serian muchos mas confiables, por ejemplo:
Él pronostico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:

·         Producción

·         Compras

·         Gastos de ventas

·         Gastos administrativos

Él pronostico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta, realizado por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a cada gerente de unidad.

a). Elaboración de un Presupuesto de Venta. Se inicia con un básico que tiene líneas diversas de productos para un mismo rubro el cual se proyecta como pronostico de ventas por cada trimestre.

b). Presupuesto De Producción.  Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado.

En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.

Proceso:

·         Elaborando un programa de producción.

·         Presupuestando las ventas por línea de producción.

c). Elaboración de un programa de producción. Consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada.

d). Presupuesto de Mano de Obra (PMO). Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

Componentes:

·         Personal diverso

·         Cantidad horas requeridas

·         Cantidad horas trimestrales

·         Valor por hora unitaria

e). Presupuesto de Gasto De Fabricación. Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.

Sustentación:

·         Horas - hombres requeridas.

·         Operatividad de maquinas y equipos.

·         Stock de accesorios y lubricantes.

Observaciones.- este presupuesto debe coordinarse con los presupuestos anteriores para evitar un gasto innecesario que luego no se pueda revertir.

f). Presupuesto de Costo de Producción. Son estimados que de manera especifica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción.

Características:

·         Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde.

·         Debe estimarse el costo.

·         No todos requiere los mismos materiales.

·         El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción.

g). Presupuesto de Requerimiento de Materiales (PRM). Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.

h). Presupuesto de Gasto de Ventas (PGV). Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.

Características:

·         Comprende todo el Marketing.

·         Es base para calcular el Margen de Utilidad.

·         Es permanente y costoso.

·         Asegura la colocación de un producto.

·         Amplia mercado de consumidores.

·         Se realiza a todo costo.

Desventajas:

·         No genera rentabilidad.

·         Puede ser mal utilizado.

i). Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA). Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.

CASO PRÁCTICO

ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS OPERATIVOS

El gerente financiero de una empresa fabricante de chompas está elaborando los pronósticos financieros necesarios de setiembre a diciembre 2008; para sustentar su solicitud de crédito ante un banco. El mencionado gerente financiero debe preparar lo siguiente:

ü  Presupuesto de venta.

ü  Presupuesto de costo de producción.

ü  Presupuesto de gastos de administración y ventas.

ü  Presupuestos de gastos financieros.

Con la siguiente información (a precios constantes):

PRODUCCIÓN. En los primeros dos meses de proyección la empresa producirá al 50% de su capacidad instalada, en los dos siguientes meses, al 70%. Su capacidad máxima de producción es de 4000 chompas mensuales.

VENTAS. Se estima que en cada mes se venda la misma cantidad que se produce, venta en la cual el 40% es al contado y el 60% de cobranza a 30 días. El precio de venta unitario es de S/.30.00.

COSTOS DE PRODUCCIÓN. Los costos mensuales de producción, trabajando a plena capacidad son los siguientes:

Mano de obra                          S/.        20,000.00

Materias primas                                   18,000.00

Insumos                                              10,000.00

Alquileres                                              5,000.00

Depreciación                                       15,000.00

• El 30% del rubro de mano de obra no depende del volumen de producción.
• El 70% de las materias primas se paga al contado y el 30% con letra a 30 días.

FINANCIAMIENTO. La empresa estima necesario solicitar un crédito al banco por  S/.10,000.00 y espera obtenerlo a mediados del mes de setiembre, con un plazo de 4 meses, cancelable en amortizaciones mensuales iguales. Los intereses son del 7% mensuales al rebatir.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS. Los gastos tienen el siguiente comportamiento:

Setiembre y octubre                             S/.      17,000.00

Noviembre y diciembre                                    20,000.00

IMPUESTOS: Son del 20% de la utilidad imponible.

OTROS DATOS:

v  El saldo inicial de caja del mes de setiembre se estima en S/.500.00

v  La cobranza para el mes de setiembre es de S/.8,000.00

v  En el mes de noviembre se debe cancelar una letra de S/.12,000.00 a un proveedor por la compra de un activo fijo.